A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény szerint, amennyiben a feltárt
hiba és hibahatások eredményt, saját tőkét növelő-csökkentő értékének
együttes (előjeltől független) összege a társaság számviteli
politikájában meghatározottak szerint illetve a Számviteli törvény 3.§
(3) bekezdés 3-4 pontjai alapján nem minősül jelentős hibának, úgy a Szt. 71. § (3) bekezdés alapján a feltárt hibát a tárgyévben kell elszámolni.
A tárgyévi elszámoláshoz kapcsolódóan a társasági adóról és
az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao. tv.) korrekciós
előírásokat ír elő. Ezen korrekciók alkalmazása mellett az
adózó a hiba elkövetésének adóéve szerinti korábbi adóbevallását
önellenőrzéssel helyesbítheti, amennyiben az még adóhatósági
ellenőrzéssel nem érintett.
Az adózás előtti eredményt csökkenti
a Tao tv 7. § (1) u) pontja szerint az adóellenőrzés, önellenőrzés
során megállapított, adóévi bevételként, vagy aktivált saját
teljesítmény növeléseként (egyszeres könyvvitelt vezetőnél adóköteles
bevételként, kifizetett vásárolt készlet növekedéseként) vagy adóévi
költség, ráfordítás csökkenéseként elszámolt összeg.
A Tao tv. 8. § (1) bekezdés p) pontja alapján az adózás előtti eredményt növeli
az adóellenőrzés, önellenőrzés során megállapított, adóévi költségként,
ráfordításként (egyszeres könyvvitelt vezetőnél ideértve a kifizetett
vásárolt készletek csökkenését is) vagy adóévi nettó árbevétel, bevétel,
aktivált saját teljesítmény csökkentéseként elszámolt összeg.
A fentiek szerint tehát a Tao.
tv. korrekciós előírásai – attól függően, hogy a nem jelentős összegű
hibának a korábbi adóévi adózás előtti eredményt növelő vagy csökkentő
hatása van – az alábbiak lehetnek: az adózó – a feltárás adóévében – az adóellenőrzés, önellenőrzés során megállapított, bevételként vagy költség, ráfordítás csökkenéseként elszámolt összeggel csökkentheti [7. § (1) bekezdés u) pont], illetve a költségként, ráfordításként, vagy bevétel csökkentéseként elszámolt összeggel növeli [8. § (1) bekezdés p) pont] az adózás előtti eredményét.
A Tao. tv. 8. § (8) bekezdése rögzíti azt a lehetőséget, hogy az előzőekben említett bekezdés p) pontjának az
önellenőrzésre vonatkozó rendelkezését az adózónak nem kell
alkalmaznia, ha a nem jelentős összegű hibát a feltárás napját magában
foglaló adóévről szóló adóbevallásában veszi figyelembe,
feltéve, hogy a nem jelentős összegű hibával érintett adóévi adóalapja
meghaladja a nem jelentős összegű hiba összegét. A szabály alkalmazása
esetén az adózónak nem kell megnövelnie az adóalapot a Tao. tv. 8. § (1)
bekezdés p) pontja szerint, s mellette a korábbi adóév
adókötelezettségét sem kell önellenőriznie.
Akkor is
alkalmazható a fenti lehetőség, ha ugyanazon adóévet érintően feltárt
több, nem jelentős összegű hibára tekintettel az adózónál társasági
adóalap-csökkentő és egyben növelő korrekciós tétel is felmerül.
Nézzünk
egy példát. Adózónál az előző évben 200 000 Ft el nem számolt költség
és 50 000 Ft el nem számolt bevétel kerül feltárásra. Az adózó a
hibafeltárás adóévében – a bevételként elszámolt 50 000 Ft összeggel
történő csökkentés és az erre tekintettel végrehajtott önellenőrzés
mellett – dönthet úgy, hogy a költségként elszámolt 200 000 Ft összeggel
nem növel és nem is végez önellenőrzést. Természetesen ez utóbbi
megoldás helyett választhatja azt is, hogy a 200 000 Ft megnöveli az
adózás előtti eredményt és végez önellenőrzést.
Amennyiben 50 000
Ft az el nem számolt költség és 200 000 Ft az el nem számolt bevétel, az
adózó a 200 000 Ft-tal történő adóalap-csökkentés és e tekintetben
végzett önellenőrzés mellett az 50 000 Ft tekintetében választhat, hogy
azt – önellenőrzés végzése mellett – növelő tételként veszi figyelembe,
vagy arra nézve él a Tao. tv. 8. § (8) bekezdése szerinti lehetőséggel
és mellőzi az önellenőrzést, illetve a növelő korrekció alkalmazását.
Fontos
azonban hangsúlyozni, hogy a fent idézett Tao tv. 8. § (8) bekezdés
szerinti lehetőség csak akkor alkalmazható, ha a nem jelentős összegű
hibával érintett adóévi adóalapja meghaladja a nem jelentős összegű hiba
összegét.
Nincsenek megjegyzések:
Megjegyzés küldése