A tárgyévi elszámoláshoz kapcsolódóan a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao. tv.) korrekciós előírásokat ír elő. Ezen korrekciók alkalmazása mellett az adózó a hiba elkövetésének adóéve szerinti korábbi adóbevallását önellenőrzéssel helyesbítheti, amennyiben az még adóhatósági ellenőrzéssel nem érintett.
Az adózás előtti eredményt csökkenti a Tao tv 7. § (1) u) pontja szerint az adóellenőrzés, önellenőrzés során megállapított, adóévi bevételként, vagy aktivált saját teljesítmény növeléseként (egyszeres könyvvitelt vezetőnél adóköteles bevételként, kifizetett vásárolt készlet növekedéseként) vagy adóévi költség, ráfordítás csökkenéseként elszámolt összeg.
A Tao tv. 8. § (1) bekezdés p) pontja alapján az adózás előtti eredményt növeli az adóellenőrzés, önellenőrzés során megállapított, adóévi költségként, ráfordításként (egyszeres könyvvitelt vezetőnél ideértve a kifizetett vásárolt készletek csökkenését is) vagy adóévi nettó árbevétel, bevétel, aktivált saját teljesítmény csökkentéseként elszámolt összeg.
A fentiek szerint tehát a Tao. tv. korrekciós előírásai – attól függően, hogy a nem jelentős összegű hibának a korábbi adóévi adózás előtti eredményt növelő vagy csökkentő hatása van – az alábbiak lehetnek: az adózó – a feltárás adóévében – az adóellenőrzés, önellenőrzés során megállapított, bevételként vagy költség, ráfordítás csökkenéseként elszámolt összeggel csökkentheti [7. § (1) bekezdés u) pont], illetve a költségként, ráfordításként, vagy bevétel csökkentéseként elszámolt összeggel növeli [8. § (1) bekezdés p) pont] az adózás előtti eredményét.
A Tao. tv. 8. § (8) bekezdése rögzíti azt a lehetőséget, hogy az előzőekben említett bekezdés p) pontjának az önellenőrzésre vonatkozó rendelkezését az adózónak nem kell alkalmaznia, ha a nem jelentős összegű hibát a feltárás napját magában foglaló adóévről szóló adóbevallásában veszi figyelembe, feltéve, hogy a nem jelentős összegű hibával érintett adóévi adóalapja meghaladja a nem jelentős összegű hiba összegét. A szabály alkalmazása esetén az adózónak nem kell megnövelnie az adóalapot a Tao. tv. 8. § (1) bekezdés p) pontja szerint, s mellette a korábbi adóév adókötelezettségét sem kell önellenőriznie.
Akkor is alkalmazható a fenti lehetőség, ha ugyanazon adóévet érintően feltárt több, nem jelentős összegű hibára tekintettel az adózónál társasági adóalap-csökkentő és egyben növelő korrekciós tétel is felmerül.
Nézzünk egy példát. Adózónál az előző évben 200 000 Ft el nem számolt költség és 50 000 Ft el nem számolt bevétel kerül feltárásra. Az adózó a hibafeltárás adóévében – a bevételként elszámolt 50 000 Ft összeggel történő csökkentés és az erre tekintettel végrehajtott önellenőrzés mellett – dönthet úgy, hogy a költségként elszámolt 200 000 Ft összeggel nem növel és nem is végez önellenőrzést. Természetesen ez utóbbi megoldás helyett választhatja azt is, hogy a 200 000 Ft megnöveli az adózás előtti eredményt és végez önellenőrzést.
Amennyiben 50 000 Ft az el nem számolt költség és 200 000 Ft az el nem számolt bevétel, az adózó a 200 000 Ft-tal történő adóalap-csökkentés és e tekintetben végzett önellenőrzés mellett az 50 000 Ft tekintetében választhat, hogy azt – önellenőrzés végzése mellett – növelő tételként veszi figyelembe, vagy arra nézve él a Tao. tv. 8. § (8) bekezdése szerinti lehetőséggel és mellőzi az önellenőrzést, illetve a növelő korrekció alkalmazását.
Fontos azonban hangsúlyozni, hogy a fent idézett Tao tv. 8. § (8) bekezdés szerinti lehetőség csak akkor alkalmazható, ha a nem jelentős összegű hibával érintett adóévi adóalapja meghaladja a nem jelentős összegű hiba összegét.
